القوائم المالية الموحدة (Consolidated financial statements) تعرض أصول الشركة الأم وشركاتها التابعة والتزاماتها وحقوق ملكيتها وإيراداتها ومصروفاتها وتدفقاتها النقدية كأنها منشأة اقتصادية واحدة. ووفق المعيار الدولي للتقرير المالي 10 تُعدّها الشركة الأم التي تسيطر على منشآت أخرى بجمع الشركات بندًا ببند واستبعاد كل ما يحدث داخل المجموعة.
ما هي القوائم المالية الموحدة؟
المجموعة هي الشركة الأم وشركاتها التابعة. وكل شركة تحتفظ بدفاترها وقد تُصدر قوائمها الخاصة، لكن ملاك الشركة الأم ومقرضيها يحتاجون إلى رؤية المجموعة ككل. ويعرّف المعيار الدولي للتقرير المالي 10 القوائم المالية الموحدة (Consolidated financial statements) بأنها قوائم المجموعة التي تُعرض فيها الشركة الأم وشركاتها التابعة كمنشأة اقتصادية واحدة، ويُلزم الشركة الأم التي تسيطر على منشأة أو أكثر بعرضها.
والسيطرة هي التي تحدد الشركات الداخلة. فوفق المعيار 10 يسيطر المستثمر على الشركة المستثمر فيها حين يتعرض لعوائد متغيرة من ارتباطه بها أو يكون له حق فيها، ويستطيع التأثير في تلك العوائد من خلال سلطته عليها. وامتلاك معظم حقوق التصويت يمنح السيطرة عادة، لكن العقود والحقوق الأخرى قد تمنحها أيضًا، لذلك تُقيّم كل شركة حسب وقائعها.
كيف تُعدّ القوائم المالية الموحدة؟
- وحّد المدخلاتاستخدم السياسات المحاسبية نفسها وتاريخ التقرير نفسه لكل شركة، مع التعديل حيث تختلف شركة ما.
- ترجم الشركات الأجنبيةترجم كل شركة تُعدّ تقاريرها بعملة أخرى إلى عملة العرض للمجموعة. اطلع على ترجمة العملات الأجنبية.
- اجمع بندًا ببنداجمع البنود المتماثلة من الأصول والالتزامات وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية (المعيار 10، الفقرة B86(a)).
- استبعد الاستثمارقابل استثمار الشركة الأم في كل شركة تابعة بحصتها في حقوق ملكية تلك الشركة، مع معالجة الشهرة وفق المعيار الدولي للتقرير المالي 3 (الفقرة B86(b)).
- استبعد البنود داخل المجموعةاحذف بالكامل الأرصدة والمعاملات والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية بين شركات المجموعة، بما فيها الربح الذي ما زال في المخزون أو الأصول الثابتة داخل المجموعة (الفقرة B86(c)). اطلع على المعاملات بين شركات المجموعة.
- أظهر حصة الأقليةاعرض الحصص غير المسيطرة ضمن حقوق الملكية، منفصلة عن حقوق ملكية ملاك الشركة الأم (الفقرة 22).
ما الذي يغيّره التوحيد في الأرقام؟
لماذا تهم القوائم الموحدة الفرق المالية في الخليج؟
في المملكة العربية السعودية تطبق الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) المعايير الدولية على الشركات المدرجة في السوق المالية اعتبارًا من القوائم المالية التي تبدأ في 1 يناير 2017، وعلى المنشآت الأخرى للفترات التي تبدأ في 1 يناير 2018. وكثيرًا ما تملك المجموعات في المنطقة شركات في عدة دول، على أنظمة مختلفة وبعملات مختلفة، فيكون الجزء الصعب عادة جمع أرقام متسقة ومطابقة الأرصدة بين الشركات قبل خطوة الاستبعاد. ويشرح دليل توحيد المجموعة والاستبعادات بين شركاتها ذلك خطوة بخطوة.
أسئلة شائعة
هل تُوحَّد الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة؟
ليس بندًا ببند. فالشركات الزميلة تُحاسب بطريقة حقوق الملكية وفق معيار المحاسبة الدولي 28، والمشروعات المشتركة كذلك في الغالب: بند استثمار واحد وحصة من نتائج الشركة المستثمر فيها. ولا تُوحَّد بالكامل إلا الشركات التابعة التي تسيطر عليها الشركة الأم.
هل يجب على كل شركة أم إعداد قوائم موحدة؟
يُلزم المعيار 10 الشركة الأم بعرضها مع استثناءات محدودة، مثل بعض الشركات الأم الوسيطة التي تنشر شركتها الأم قوائم موحدة. تحقق من الشروط مع المراجع قبل الاعتماد على أي استثناء.
ما الفرق بين القوائم الموحدة والقوائم المجمّعة؟
القوائم الموحدة تتبع السيطرة وفق المعيار 10 وتبدأ من شركة أم. أما الإطار المفاهيمي للمعايير الدولية (الفقرة 3.12) فيسمي قوائم منشأة مُعِدّة للتقرير تتكون من منشأتين أو أكثر لا تربطها كلها علاقة شركة أم وتابعة قوائم مالية مجمّعة، مثل شركات شقيقة تحت ملكية مشتركة، وتُعدّ غالبًا لغرض محدد مثل صفقة.
مراجع رسمية وأولية، قُرئت في التاريخ المذكور. الأنظمة تتغير، فتحقق من الجهة المختصة أو مستشارك قبل التصرف.
- IFRS Foundation: IFRS 10 Consolidated Financial Statements (standard page) (قُرئ في 9 أكتوبر 2026)
- AASB 10 Consolidated Financial Statements (August 2011), which incorporates IFRS 10: Appendix A definitions and paragraphs 4, 22, B86, B87 and B92 (قُرئ في 9 أكتوبر 2026)
- AASB Conceptual Framework for Financial Reporting (May 2019), which incorporates the IASB Conceptual Framework: paragraph 3.12 on combined financial statements (قُرئ في 9 أكتوبر 2026)
- IFRS Foundation: IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures (standard page) (قُرئ في 10 أكتوبر 2026)
- SOCPA: Overview of Professional Standards (application of international standards in Saudi Arabia) (قُرئ في 9 أكتوبر 2026)