القوائم المالية الموحدة والاستبعادات بين شركات المجموعة

ما توحيد القوائم المالية للمجموعة؟

توحيد المجموعة هو جمع القوائم المالية للشركة الأم وشركاتها التابعة في قوائم مالية موحدة. ووفق المعيار IFRS 10 تعرضها الشركة الأم التي تسيطر على منشأة أخرى أو أكثر، وتُظهر الأرقام المجمّعة المجموعة كوحدة اقتصادية واحدة.

السيطرة هي التي تحدد الشركات الداخلة في التوحيد. ووفق المعيار IFRS 10 يسيطر المستثمر على الشركة المستثمَر فيها حين تجتمع له العناصر الثلاثة: السلطة على الشركة المستثمَر فيها، والتعرض لعوائد متغيرة من ارتباطه بها أو الحق فيها، والقدرة على استخدام سلطته للتأثير في تلك العوائد. وكثيرًا ما تأتي السلطة مباشرة من حقوق التصويت، لكنها قد تأتي من عقود أيضًا، ولذلك تُقيَّم كل شركة بحسب وقائعها.

تُوحَّد الشركة التابعة بندًا بندًا من تاريخ الحصول على السيطرة حتى تاريخ فقدها. أما الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة فتختلف: تُحاسَب بطريقة حقوق الملكية وفق المعيار IAS 28، كبند استثمار واحد وحصة في النتائج، لا بندًا بندًا.

تحدد الفقرة B86 من المعيار IFRS 10 الإجراءات الأساسية: جمع البنود المتماثلة من الأصول والالتزامات وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية للشركة الأم وشركاتها التابعة، ثم مقاصة استثمار الشركة الأم في كل شركة تابعة مقابل حصتها في حقوق ملكية تلك الشركة، مع محاسبة أي شهرة وفق المعيار IFRS 3، ثم الاستبعاد الكامل للأصول والالتزامات وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية الناشئة عن المعاملات بين شركات المجموعة.

لماذا يجب استبعاد المعاملات بين شركات المجموعة؟

لأن المجموعة لا تحقق إيرادًا من نفسها ولا تدين لنفسها. فحين تبيع شركة في المجموعة لشركة أخرى فيها، يسجل البائع إيرادًا وذمة مدينة، ويسجل المشتري تكلفة وذمة دائنة. ولو جُمعت القوائم دون تعديل، لأظهرت المجموعة إيرادات وتكاليف وذممًا مدينة ودائنة لا طرف خارجيًا فيها.

تُجرى الاستبعادات على مستوى التوحيد فقط، وتبقى دفاتر كل شركة كما هي، لأن القوائم المالية المستقلة لكل شركة ما زالت تحتاج إلى مبيعاتها وتكاليفها وأرصدتها الحقيقية.

ما البنود التي يجب استبعادها بين شركات المجموعة؟

يُستبعد كل رصيد وكل معاملة بين شركات المجموعة بالكامل. وهذه أكثر البنود التي تواجهها المجموعات.

كيف تُطابق الأرصدة بين شركات المجموعة قبل استبعادها؟

اتفق على الطرفين أولًا، ثم لا تستبعد إلا ما تطابق. فاستبعاد طرف مقابل رقم مختلف في الطرف الآخر يخفي خطأً داخل أرقام المجموعة.

1. حدد الأطراف من شركات المجموعةفي دفاتر كل شركة، ميّز العملاء والموردين الذين هم شركات أخرى في المجموعة. والرقم الضريبي أو رقم السجل التجاري رابط أوثق من الاسم، الذي قد يُكتب بالعربية والإنجليزية بصيغ مختلفة.
2. اتفق على القواعدحدد تاريخ القطع، وعملة كل رصيد بين الشركات، وأي الطرفين يسجل الرسوم أولًا. فمعظم الفروق سببها أن شركة تسجل الرسوم بعد الأخرى بشهر.
3. طابق الأرصدة زوجًا زوجًالكل زوج من الشركات، قارن ذمة الشركة أ المدينة على الشركة ب بذمة الشركة ب الدائنة للشركة أ، بسعر الإقفال نفسه.
4. طابق الإيرادات والمصروفاتقارن إيرادات الشركة أ من الشركة ب بتكلفة الشركة ب من الشركة أ عن الفترة، بمتوسط الأسعار نفسه.
5. ابحث في الفروقأكثر أسبابها شيوعًا: بضاعة أو نقد في الطريق، وفاتورة سجلها طرف واحد، ورسوم متنازع عليها، وأسعار الصرف. وصحّح دفاتر الشركة التي أخطأ طرفها.
6. استبعد ووثّقسجّل الاستبعادات بالمبالغ المتفق عليها، واذكر أي فرق متبقٍّ مع سببه، واحفظ المطابقة في ملف التوحيد للمدققين.

أجرِ هذه المطابقة كل شهر ضمن الإقفال الشهري، لا في نهاية السنة فقط. فالفرق الذي يُكتشف خلال شهر غالبًا فرق توقيت، أما الذي يُكتشف بعد سنة فيستغرق تتبعه أيامًا. والأزواج نفسها مهمة للنقد أيضًا: فالمدفوعات بين شركات المجموعة يجب استبعادها من توقعات نقد المجموعة كذلك.

كيف تستبعد الأرباح غير المحققة في المخزون؟

احذف الربح الذي حققته الشركة البائعة على بضاعة ما زالت داخل المجموعة في نهاية الفترة. فالمجموعة لا تكسب ذلك الربح إلا حين تُباع البضاعة لعميل خارجي.

وينطبق الأمر نفسه على الأصول الثابتة المبيعة داخل المجموعة بربح: يُحذف الربح، ويُعكس الاستهلاك الإضافي الذي يحمّله المشتري على السعر الأعلى خلال العمر المتبقي للأصل. ويسري المعيار IAS 12 على الفروق المؤقتة الناشئة عن استبعاد هذه الأرباح، فتحقق من أثر الضريبة المؤجلة. والخسارة في بيع داخل المجموعة قد تشير إلى هبوط في القيمة يجب الاعتراف به في القوائم الموحدة.

وحين تكون الشركة البائعة تابعة مملوكة جزئيًا، اتفق مع مدققك على طريقة توزيع الاستبعاد مع الحصص غير المسيطرة، وطبّق تلك السياسة باتساق.

ما الذي يتغير حين تستخدم شركات المجموعة عملات مختلفة؟

تُترجم قوائم كل شركة إلى عملة العرض للمجموعة قبل جمعها، ويُقارن كل زوج من الأرصدة بين الشركات بالسعر نفسه على الطرفين. وفي المجموعات متعددة العملات، تأتي معظم الفروق من استخدام أحد الطرفين سعرًا أو تاريخًا مختلفًا.

يبقى فرق واحد بعد الاستبعاد. فوفق الفقرة 45 من المعيار IAS 21، لا يمكن استبعاد أصل أو التزام نقدي بين شركات المجموعة مقابل نظيره دون إظهار أثر تحركات العملة، لأنه التزام بتحويل عملة إلى أخرى. فإن أقرضت شركة أم سعودية شركتها التابعة في مصر بالريال السعودي، يبقى ربح الصرف أو خسارته لدى التابعة على ذلك القرض في أرباح المجموعة أو خسائرها بعد استبعاد القرض نفسه، ما لم يكن القرض جزءًا من صافي استثمار الأم في التابعة، فيُعترف بالفرق حينها في الدخل الشامل الآخر في القوائم الموحدة (الفقرة 32 من المعيار IAS 21). وفي أبريل 2026 نشرت لجنة تفسيرات المعايير الدولية قرارًا بشأن تصنيف فرق الصرف هذا وفق المعيار IFRS 18.

ما قواعد التوحيد الأخرى التي تفاجئ المجموعات؟

بضعة متطلبات في المعيار IFRS 10 تثير معظم ملاحظات المراجعة.

• توحيد السياسات المحاسبية. تطبق المجموعة سياسات واحدة على المعاملات المتماثلة، وإن استخدمت شركة تابعة سياسة مختلفة تُعدَّل أرقامها لأغراض التوحيد (الفقرتان 19 وB87).
• تواريخ التقرير. تُعد الشركات التابعة قوائمها بتاريخ الشركة الأم، وإن تعذّر ذلك تُستخدم أحدث قوائم التابعة معدّلة بأثر المعاملات المهمة، على ألا يزيد الفرق على ثلاثة أشهر وأن يبقى ثابتًا من فترة إلى أخرى (الفقرتان B92 وB93).
• توقيت السيطرة. تُدرج إيرادات الشركة التابعة ومصروفاتها من تاريخ حصول المجموعة على السيطرة حتى تاريخ فقدها (الفقرتان 20 وB88).
• الحصص غير المسيطرة. تُعرض حصة الشركة التابعة التي لا تملكها الأم ضمن حقوق الملكية، منفصلة عن حقوق ملاك الشركة الأم (الفقرة 22). ويُوزَّع الربح أو الخسارة وكل بند من الدخل الشامل الآخر على الطرفين، حتى لو أدى ذلك إلى عجز في رصيد الحصص غير المسيطرة (الفقرة B94).
• التغير في الملكية. شراء أسهم في شركة تابعة أو بيعها دون فقد السيطرة معاملة مع الملاك تُسجل في حقوق الملكية، لا ربحًا أو خسارة (الفقرتان 23 وB96).

هذا الدليل معلومات عامة مبنية على المعايير IFRS 10 وIAS 21 وIAS 28 كما نشرتها مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وقُرئت في 9 أكتوبر 2026. وليس استشارة محاسبية: تحقق من معالجة معاملات مجموعتك مع مدققك.

أسئلة شائعة